Das Steuersystem in den USA ist geprägt durch eine starke Dominanz direkter Steuern und den streng föderalen Charakter der US-Verfassung. Danach hat jede Gebietskörperschaft die ungeteilte Gesetz-, Ertrags- und Verwaltungshoheit bei der Besteuerung. Anders als in Deutschland werden die Steuern also von der jeweiligen Gebietskörperschaft eigenständig erhoben und stehen dieser in vollem Umfang zu.

Mit der geringen Anzahl von nur fünf Steuertarifstufen erscheint das US-amerikanische System der Einkommensteuer sehr einfach, und die Steuersätze sind derzeit geringer als in Deutschland. Dies gilt aber nur für unkomplizierte Steuerfälle, beispielsweise für allein stehende abhängig Beschäftigte mit durchschnittlichem Einkommen. Für vielschichtigere Steuerfälle kommt eine Fülle von zusätzlichen Regelungen in Betracht, die die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens erschweren.

Die Besteuerung von Unternehmen ist ebenfalls recht komplex. So gibt es keine klaren Richtlinien darüber, ob ein Unternehmen als Personengesellschaft oder als Kapitalgesellschaft besteuert wird. Sowohl der Bund als auch die einzelnen Bundesstaaten haben jeweils eigene Regelungen. Dies kann dazu führen, dass ein Unternehmen bei der Bundessteuer als Kapitalgesellschaft gilt, im jeweiligen Bundesstaat aber als Personengesellschaft. Die Steuererklärungen sind dann nach unterschiedlichen Verfahren durchzuführen.

Von 1979 bis 1990 hat es in Großbritannien drei durchgreifende Steuerreformen gegeben. Dabei stand die Absicht im Vordergrund, die Einkommensteuersätze zu senken und die Belastungsstruktur von den direkten zu den indirekten Steuern zu verschieben. In der zweiten Runde der steuerlichen Änderungen im Jahre 1985 ging es neben der weiteren Senkung der Steuersätze auch um die Verbreiterung der Bemessungsgrundlagen. Die Steuerreformen in Großbritannien sind insbesondere durch die angebotsorientierte Steuerpolitik in den USA beeinflusst worden.

Bei den indirekten Steuern ist die Mehrwertsteuer deutlich ausgebaut worden. Ihr Anteil an den gesamten Staatseinnahmen (einschließlich Sozialbeiträgen) hat sich in den vergangenen 20 Jahren mehr als verdoppelt; er stieg von 8 % auf 16 % der Einnahmen. Auf der anderen Seite nahm der Anteil der speziellen Verbrauchsteuern deutlich ab; sie machen heute nur noch 13 % der gesamten Steuern aus - Ende der 70er Jahre war es noch ein Fünftel.

Alles in allem hat sich - trotz des hohen Anteilsgewinns der Mehrwertsteuer - das Verhältnis zwischen direkten und indirekten Steuern in Großbritannien während der vergangenen 20 Jahre per saldo nur wenig verändert. Der Anstieg bei der Mehrwertsteuer und der Körperschaftsteuer ist durch den Anteilsverlust bei der Einkommensteuer und den speziellen Verbrauchsteuern weitgehend ausgeglichen worden. Damit ist das Ziel der konservativen Regierung, das Gewicht von den direkten Steuern auf die indirekten Steuern zu verlagern, nur in geringem Maße erreicht worden.

In Frankreich sind die Veränderungen im Steuersystem seit den 80er Jahren mehr gradueller als fundamentaler Natur gewesen. Zwar lassen sich Reaktionen auf ein sich änderndes internationales Umfeld erkennen. Es ist aber bei der traditionell komplexen Struktur des Systems geblieben, und ein eindeutiger Trend zu einer Verschiebung der Last von der direkten zur indirekten Besteuerung ist nicht zu erkennen - im Gegenteil: Die indirekten Steuern, die traditionell von großer Bedeutung sind, haben mittlerweile ein geringeres Gewicht, während der Anteil der direkten Steuern merklich stieg.

Die Unternehmen unterliegen nicht nur recht hohen Körperschaftsteuersätzen, sondern sie müssen auch eine Reihe von Zusatzabgaben und als Arbeitgeber beträchtliche Beiträge zur sozialen Sicherung aufbringen. Die Umverteilung der Einkommen hat im französischen Steuersystem nach wie vor einen hohen Stellenwert. Mit den Veränderungen ist keine Vereinfachung des Systems einhergegangen, vielmehr ist es komplexer geworden.

In Italien hat sich mit den schrittweisen Veränderungen seit den 80er Jahren und der Reform von 1997, die nach den großen Reformen in der ersten Hälfte der 70er Jahre neuerlich eine grundlegende Umgestaltung in der Besteuerung eingeleitet hatte, das Steuersystem merklich gewandelt. Das Gewicht der indirekten Steuern ist zum Ende der 90er Jahre erheblich gestiegen, das der direkten Steuern und der Sozialabgaben merklich zurückgegangen. Umweltsteuern haben in Italien gegenwärtig allerdings noch eine geringe Bedeutung.

Die Finanzlage des italienischen öffentlichen Haushaltes ist nach wie vor angespannt. Ein merklicher Spielraum für substantielle Steuersenkungen dürfte daher kaum bestehen, es sei denn, der Weg zur Bekämpfung von Steuerhinterziehung wird energisch weiter verfolgt, so dass auf diese Weise die Bemessungsgrundlage der Steuern merklich verbreitert werden kann.

In den Niederlanden ist die Entwicklung des Steuer- und Abgabensystems über die vergangenen beiden Jahrzehnte in verschiedener Hinsicht von Interesse für die deutsche Diskussion. Die Grundmuster sind in der Struktur und Entwicklung durchaus ähnlich, jedoch waren in den Niederlanden die wirtschaftliche Entwicklung wie auch der Steuerreformprozess dynamischer. Insgesamt ist es der Steuerreformpolitik bis Ende der 90er Jahre gelungen, die direkte Besteuerung neutraler zu gestalten und die negativen Anreizwirkungen zu verringern.

Vergleichsweise früh wurde in den Niederlanden mit der Ökologisierung des Steuersystems begonnen. Da die Sätze der Mehrwertsteuer und der Sonderverbrauchsteuern allerdings bereits in den 80er Jahren hoch lagen, konnten sie mit Rücksicht auf den Europäischen Binnenmarkt nicht mehr stark angehoben werden. Vor allem bei der Mehrwert- und der Mineralölsteuer musste auf die niedrigeren Sätze in Deutschland Rücksicht genommen werden, die Mehrwertsteuer wurde sogar Anfang der 90er Jahre gesenkt. In den vergangenen Jahren wurde der Ausbau der indirekten Steuern aber verstärkt - sowohl bei der Mehrwertsteuer als auch bei den umweltbezogenen Steuern.

In Schweden ist die im internationalen Vergleich weiterhin sehr hohe Belastung der Arbeitseinkommen durch Steuern und Sozialabgaben ein Problem. Zwar wurden die Spitzensteuersätze stark vermindert und auch die Durchschnittssätze - unter Berücksichtigung der Ausweitung der Bemessungsgrundlage - verringert. Die entscheidungsrelevanten Grenzbelastungen sind aber nach wie vor sehr hoch. Schon die Eingangsbelastung der proportionalen kommunalen Einkommensteuer ist mit durchschnittlich über 30 % beträchtlich, darüber hinaus setzen die weiteren Progressionsstufen der staatlichen Einkommensteuer schnell ein; schon bei einem Jahreseinkommen von 41 400 Euro wird der Spitzensteuersatz von etwa 56 % erreicht.

Angesichts der günstigen Einnahmensituation und der hohen Budgetüberschüsse sind in den nächsten Jahren Entlastungen bei den direkten Steuern und den Sozialabgaben zu erwarten. Die schwedische Regierung will vor allem die Belastungen für die unteren und mittleren Einkommensgruppen bei der Einkommensteuer zurückführen. Auf der anderen Seite plant sie zunächst vor allem die Kohlendioxidsteuer, die Besteuerung von Dieselkraftstoff sowie die Elektrizitätssteuer anzuheben.

Im Falle Dänemarks zeigt sich, dass trotz der im internationalen Vergleich erheblichen Abgabenbelastungen - sowohl bei der direkten Besteuerung, aber auch bei der indirekten Besteuerung - die gesamtwirtschaftliche Entwicklung in den vergangenen Jahrzehnten durchaus günstig verlief.

Die sehr hohen Grenzsteuersätze werden in Dänemark vor allem im Hinblick auf die negativen Anreize für die Beschäftigung und die Kapitalbildung kritisiert. Die Steuerreformen seit 1987 haben zwar sämtlich das Leitbild verfolgt, die Steuersätze zu senken und die Bemessungsgrundlagen zu verbreitern. Dennoch ist die Belastung der Arbeitseinkommen weiterhin hoch.

Im internationalen Vergleich führend ist Dänemark bei der Ökologisierung des Steuersystems. Die teilweise Spreizung der Belastungen bei der Energiebesteuerung - hohe Belastungen für Haushalte, niedrige für die exportorientierte oder energieintensive Wirtschaft - erfolgt mit Rücksichtnahme auf die starke internationale Verflechtung der kleinen offenen Volkswirtschaft.

Insgesamt haben die Reformen in den 90er Jahren das Steuersystem in Österreich deutlich gleichmäßiger und neutraler gestaltet. Bei großer Ähnlichkeit in den Grundstrukturen des Steuer- und Abgabensystems mit Deutschland hat Österreich früher und konsequenter mit der Reform problematischer Abgaben begonnen.

Neben den weiterhin bestehenden Reformpotentialen bei der Unternehmensbesteuerung in Richtung größerer wirtschaftlicher Neutralität wird in Österreich die hohe Belastung der Arbeitseinkommen mit Steuern und Sozialbeiträgen als Problem gesehen. Insoweit ist die Situation ähnlich wie in Deutschland oder den skandinavischen Ländern. Die Fortsetzung der Abgeltungsbesteuerung auf Kapitalerträge in Richtung einer dualen Einkommensteuer bezieht auch das Eigenkapital in die ermäßigte Kapitalertragsbesteuerung ein.

Bei der Energie- und Umweltbesteuerung besteht in Österreich durchaus noch Erhöhungsspielraum, nicht zuletzt mit Blick auf die Maßnahmen in Deutschland. Dagegen liegt die Mehrwertsteuer mit dem Normalsatz von 20 % eher hoch; eine Erhöhung erscheint angesichts des deutlich niedrigeren Satzes in Deutschland eher problematisch.

Die Entwicklung des Aufkommens von Steuern und Abgaben war in Japan im vergangenen Jahrzehnt geprägt durch die wirtschaftliche Schwäche einerseits und die steuerpolitischen Maßnahmen, die zur Überwindung dieser Schwäche beitragen sollten, andererseits. Während noch zum Ende der 80er Jahre die Steuerreform auf eine Verbesserung der Effizienz des Steuersystems, auf größere Verteilungsgerechtigkeit im Wege der verbesserten Gleichmäßigkeit der Besteuerung sowie auf Anreizwirkungen angelegt war, dominierten bei den Reformen in der zweiten Hälfte der 90er Jahre die stabilitätspolitischen Erwägungen. Dies führte dazu, dass insbesondere bei den direkten Steuern kräftige Mindereinnahmen zu verzeichnen waren. Mittelfristig wird die japanische Regierung nicht umhinkommen, die Steuer- und Abgabenquote zu steigern. Ansatzpunkte dürften in einer Verbreiterung der Bemessungsgrundlage bei der Einkommensteuer liegen. Dies betrifft die vielfältigen Steuergutschriften und Freibeträge sowie die geringfügige Besteuerung der Alterseinkommen.

Über einen längeren Zeitraum betrachtet, von 1965 bis 1999, haben sich die Abgabenquoten - gemessen am BIP - zum Teil erheblich verändert. In Deutschland war eine Erhöhung um knapp 6 Prozentpunkte zu verzeichnen, wovon gut 4 Prozentpunkte weitgehend im Zusammenhang mit der deutschen Vereinigung standen. Mit Ausnahme der USA (knapp 4 Prozentpunkte) und Großbritannien (knapp 6 Prozentpunkte) war die Zunahme in den anderen Ländern höher. In Dänemark, Italien und Schweden betrug sie 17 bis 20 Prozentpunkte; in Frankreich, Österreich und Japan war die Erhöhung mit rund 10 Prozentpunkten immerhin etwa doppelt so stark wie in Deutschland.

Nach Dänemark und Schweden gibt es eine Gruppe von Ländern (Italien, Großbritannien, Frankreich, Österreich und die Niederlande), deren gesamtwirtschaftliche Steuerquote sich am Ende der 90er Jahre in einer Spanne von 25 % (Niederlande) bis gut 30 % (Italien) bewegte. Die restlichen Länder wiesen eine deutlich geringere gesamtwirtschaftliche Steuerquote auf. Deutschland lag mit knapp 23 % etwas über den USA (22 %). Die mit Abstand geringste Steuerquote hatte Japan mit knapp 17 %.

Deutschland ist das einzige der hier untersuchten Länder, in dem die Steuerquote 1999 nicht höher war als 1965. In diesem Zeitraum war die Steuerquote vor allem in Dänemark (über 20 Prozentpunkte), in Italien (etwa 14 Prozentpunkte), aber auch in Schweden (gut 8 Prozentpunkte) erheblich gestiegen. In den meisten anderen Ländern hat sich die Quote um 2 bis fast 7 Prozentpunkte erhöht. In den USA lag die Quote 1999 nur geringfügig über dem Wert von 1965.

Das Gewicht der indirekten Steuern ist in Japan und den USA mit weniger als 9 % merklich geringer als in den europäischen Ländern mit knapp 12 bis 18 % (Abbildung 5). Die Quote ist in Italien besonders stark gestiegen. In den anderen Ländern ergaben sich nur geringe Veränderungen.

Stärker als bei den indirekten Steuern zeigen sich im Gewicht der direkten Steuern Veränderungen in den untersuchten Ländern. So ist es in Japan in der zweiten Hälfte der 90er Jahre zu einem erheblichen Bedeutungsverfall gekommen (Abbildung 6 und Abbildung 1). Die Ursache hierfür liegt vor allem in der lang anhaltenden Rezession und den Steuererleichterungen bei den Einkommen- und Körperschaftsteuern. Deutlich niedriger war die Quote der direkten Steuern am Ende der 90er Jahre auch in den Niederlanden, nicht zuletzt durch gezielte Steuersenkungsprogramme in den 90er Jahren. Auch in Deutschland wurde die Quote merklich verringert, sie liegt inzwischen mit knapp 11 % - lässt man die Sondersituation in Japan außer Acht - am unteren Ende der Rangskala der hier einbezogenen Länder. In Dänemark verharrte die Quote in den vergangenen Jahren auf hohem Niveau (rund 30 % des BIP); in Großbritannien schwankte sie in den 90er Jahren und ging zuletzt wieder deutlich zurück. In den USA, Frankreich, Österreich und Italien war sie zum Ende des Zeitraums höher als noch 1980.

Insgesamt ist es im betrachteten Zeitraum nur in Italien, den Niederlanden und Schweden zu einer ausgeprägten Gewichtsverlagerung hin zu den indirekten Steuern gekommen; in den anderen Ländern veränderte sich der Anteil der indirekten Steuern am Aufkommen von Steuern und Abgaben nur wenig oder ging sogar - wie in Österreich und den USA - noch zurück.

Wenn die These stimmt, dass ein höheres Gewicht der direkten Steuern langfristig ein geringeres Wachstum bewirkt, müssten das Wirtschaftswachstum und der Anteil der direkten Steuern miteinander negativ korrelieren - wenn sich andere Einflussfaktoren, z. B. die gesamte Steuerbelastung, nicht wesentlich verändern. Dieser Zusammenhang wird hier vereinfachend mithilfe von Streudiagrammen für zwei Zeiträume - von 1980 bis 1990 und von 1990 bis 2001 - beleuchtet.

Die Streudiagramme weisen indes darauf hin, dass für die hier betrachteten Länder der Zusammenhang nicht sehr stringent ist. Von 1980 bis 1990 betrug das durchschnittliche Wirtschaftswachstum in Deutschland 2 1/4 %; in dieser Zeit ist der Anteil der direkten Steuern zurückgegangen (Abbildung 7). Ein ähnliches Wachstum verzeichneten auch Frankreich, Österreich, Schweden und Italien, obwohl der Anteil der direkten Steuern zugenommen hat, in Italien sogar um fast 5 Prozentpunkte. Die japanische Wirtschaft wuchs mit durchschnittlich 4 % deutlich stärker, obgleich dort die direkte Besteuerung um fast 3 Prozentpunkte ausgeweitet worden ist.

Im Streudiagramm für den Zeitraum 1990 bis 2001 ist ein Zusammenhang zwischen beiden Größen für die Ländergruppe der Niederlande, Großbritannien, Dänemark, Österreich und Frankreich zu erkennen. Von diesen Ländern haben die Niederlande den Anteil der direkten Steuern am stärksten zurückgefahren (um 3 Prozentpunkte) und erreichten mit fast 3 % jährlich die größte Wachstumsdynamik. Frankreich erhöhte den direkten Anteil um mehr als 4 Prozentpunkte und erzielte nur ein jährliches Wachstum von 1 3/4 %. Die USA und Japan passen allerdings nicht in das erwartete Bild. Die USA haben die direkte Besteuerung ausgeweitet - um gut 2 1/2 Prozentpunkte - und erzielten in dieser Zeit dennoch mit fast 3 1/2 % das höchste jährliche Wachstum aller hier betrachteten Länder. Umgekehrt hat Japan den Anteil der direkten Steuern am deutlichsten - um fast 5 Prozentpunkte - gesenkt, lag aber beim Wachstum (etwa 1,3 % jährlich) am niedrigsten. Bei den anderen Ländern, Schweden und Deutschland sowie Italien, gab es - ebenso wie in Dänemark und Großbritannien - kaum eine Veränderung im Anteil der direkten Steuern, dafür fiel das Wachstum aber niedrig aus. Insgesamt ist festzuhalten, dass auch für die Periode von 1990 bis 2001 der Zusammenhang zwischen Anteilsveränderung bei den direkten Steuern und dem Wirtschaftswachstum im Vergleich aller Länder nicht deutlich ausgeprägt ist.

Ähnlich niedrige Korrelationen ergeben sich, wenn andere Größen gegenübergestellt werden, wie die Entwicklung von Sozialbeiträgen und das Wirtschaftswachstum oder die Steuerbelastung von Gewinnen und Kapitaleinkommen - gemessen als impliziter Steuersatz ^[6] - sowie die private Investitionstätigkeit (Abbildungen 8 und 9).

Ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen Steuerbelastungen und Indikatoren der wirtschaftlichen Entwicklung lässt sich im Ländervergleich mithilfe der Streudiagramme nicht erkennen. Generell gilt: Die Höhe der Steuerlast ist nur einer der Faktoren, die das Wachstum und die Standortattraktivität einer Volkswirtschaft beeinflussen. Auch aufwendigere Studien liefern keine empirisch eindeutigen Hinweise darauf, dass Länder, die den Anteil der indirekten Steuern erhöht und den der direkten Steuern verringert haben, eine deutlich bessere wirtschaftliche Performance aufweisen. ^[7]

In den nächsten Jahren wird sich zeigen, wie gravierend diese Aspekte in der Steuerpraxis sind. Eine Reihe anderer OECD-Länder mit klassischen Körperschaftsteuersystemen - insbesondere die USA und die Schweiz - begünstigt die Gewinnthesaurierung noch stärker, ohne dass dies dort als Problem gesehen wird. Insbesondere aus internationaler Sicht gilt die deutsche Unternehmenssteuerreform als tragfähige Lösung, da nicht nur die nominalen Steuersätze deutlich gesenkt, sondern Auslands- und Inlandsdividenden bei der inländischen Besteuerung gleich behandelt werden; damit entspricht die Unternehmensbesteuerung besser den Erfordernissen der internationalen Kapitalmärkte.

Dies ist durchaus vor dem Hintergrund zu sehen, dass sich der Zugriff auf die Kapitaleinkommen bei offenen Finanzmärkten und hoher Mobilität in Europa für die Steuerbehörden zunehmend als schwierig erwiesen hat und eine moderate Quellenbesteuerung von Kapitalerträgen, zumal wenn sie endgültig ist, den Drang zur Steuergestaltung und -flucht erheblich vermindert.

Werden die verschiedenen Einkunftsarten mehr und mehr gesondert und damit ungleichmäßig besteuert, ist jedoch das Prinzip der steuerlichen Leistungsfähigkeit durchbrochen. Es ist ohnehin durch verschiedene Ausnahmeregelungen, Freibeträge, Steuervergünstigungen u. a. ausgehöhlt. Mit der gleichmäßigen Besteuerung aller Einkommen steht und fällt streng genommen aber auch das Prinzip der progressiven Einkommensbesteuerung. Dies ist infrage gestellt, wenn letztlich nur noch die Arbeitseinkommen dem progressiv ausgestalteten Tarif unterliegen.

Indes zeigen die Beispiele der nordischen Länder sowie der Niederlande und Österreichs, dass das Prinzip der Gleichmäßigkeit in der steuerpolitischen Praxis explizit durchbrochen wurde, ohne dass dies die gesellschaftliche Akzeptanz des Steuersystems wesentlich vermindert hat. Bemerkenswert erscheint dies nicht zuletzt vor dem Hintergrund der traditionell egalitären oder korporatistischen Sozial- und Staatskultur dieser Länder.

Die europäischen Finanzminister haben perspektivisch vereinbart, dass längerfristig (frühestens von 2010 an) grenzüberschreitende Informationen über Kapitalerträge ausgetauscht werden sollen; vorgesehen ist, wichtige Finanzplätze in Drittländern in dieses Verfahren einzubeziehen. Auch auf OECD-Ebene gibt es Annäherungen in diese Richtung. Damit könnte die Wohnsitzlandbesteuerung von Kapitalerträgen längerfristig gewährleistet werden, und der Gestaltungsspielraum für die nationale Steuerpolitik nähme wieder zu. Die nationale Gesetzgebung wäre dann freier zu wählen, ob sie Kapitalerträge wie andere Einkünfte besteuert, entsprechend der Endbesteuerung oder der dualen Einkommensteuer ermäßigt proportional belastet oder im Rahmen einer zins- oder sparbereinigten Einkommensteuer sogar weitgehend steuerfrei stellt.

Es ist allerdings offen, wie rasch das Konzept, auf das sich die EU-Finanzminister verständigt haben, auch tatsächlich umgesetzt werden kann. Dafür sind noch erhebliche Hürden im Verhältnis zu den Drittländern zu überwinden.

Zur Gegenfinanzierung wird häufig eine Erhöhung der Mehrwertsteuer ins Auge gefasst. Insbesondere Deutschland hat hier im EU-Vergleich noch einen Erhöhungsspielraum. Die Mehrwertsteuer ist indes keine generell überzeugende Alternative gegenüber einer Einkommensbesteuerung. Hier gibt es erhebliche Probleme, z. B. der Vorsteuerabzugsbetrug im Binnenmarkt, die Schattenwirtschaft oder die Besteuerung des E-Commerce. ^[10] Neben Veränderungen bei der Mehrwertsteuer sind längerfristig eine fortgesetzte Anhebung der Mineralölsteuer sowie ein allmählicher Ausbau der Umweltbesteuerung zu erwarten.

Generell zeichnet sich in der Steuerpolitik eine gewisse Renaissance des Äquivalenzprinzips ab, die tendenziell vom "Steuerstaat" wegführt und den "Gebührenstaat" stärker betont. Vor allem drei Einflüsse sind dafür auszumachen:

- Privatisierung staatlicher Aufgaben bzw. die Einführung oder Erhöhung von Gebühren und Beiträgen bei individuell zurechenbaren Leistungen im Infrastruktur-, Sozial-, Kultur- und Bildungsbereich;

- Äquivalenzabgaben bei gruppenmäßig zurechenbaren Leistungen auf lokaler und regionaler Ebene ("Fiskalischer Föderalismus") für Unternehmen (etwa durch Gewerbe- und Grundsteuern, Infrastrukturabgaben) und Haushalte (Grundsteuer, lokale Personen-/Haushaltsbesteuerung z. B. durch Einkommensteuerzuschläge);

- Umbau der sozialen Sicherungssysteme in Richtung Grundsicherung.

Bei einer Stärkung des Äquivalenzprinzips würde der Bedarf an allgemeinen Steuer- und Abgabenmitteln zur Finanzierung allgemeiner Staatsaufgaben verringert. Dies wirft die Frage auf, wie der Zugang zu den Leistungen, die gegen Gebühren abgegeben werden, auch für die Kreise der Bevölkerung zu sichern ist, deren eigene Mittel dafür nicht ausreichen. Vor allem muss geklärt werden, auf welche Weise der Staat dann noch seine sozialpolitischen Ziele wahrnehmen kann.

[1] Vgl. dazu ausführlich: Stefan Bach, Wolfgang Scheremet, Bernhard Seidel und Dieter Teichmann: Internationale Entwicklungstendenzen nationaler Steuersysteme - von der direkten zur indirekten Besteuerung? DIW Berlin, Sonderheft 172. Duncker & Humblot, Berlin 2001. Vgl. auch: Isabelle Joumard: Tax Systems in European Countries. In: OECD Economic Studies, Nr. 34, 2002/I, S. 91 ff.

[2] Zum Zwecke der Finanzierung der Schäden der Flutkatastrophe ist die zweite Stufe der Steuerreform vom Jahre 2003 auf das Jahr 2004 verschoben worden.

[3] Die Zahlen basieren auf der Steuerstatistik der OECD: Revenue Statistics 1965-2000. Paris 2001. Anders als in der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung werden hier die Sozialbeiträge mit dem tatsächlichen Aufkommen erfasst und nicht auch die fiktiven Beiträge verbucht. Zu den Abweichungen gegenüber der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung vgl. auch Fußnote 5.

[4] In Großbritannien wird das Gesundheitswesen - bzw. die entsprechenden Sachleistungen - nicht durch eine staatliche Krankenversicherung, sondern aus Steuermitteln finanziert.

[5] Die Steuerstatistik und die volkswirtschaftliche Gesamtrechnung unterscheiden sich nicht nur im Hinblick auf die Aktualität, sondern auch in der Periodenabgrenzung. Während die Steuerstatistik auf die faktischen Kasseneinnahmen abstellt, und zwar unabhängig von der zeitlichen Entstehung der jeweiligen Forderungen bzw. Verbindlichkeiten, werden die Transaktionen in der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung konzeptionell periodengerecht verbucht. Die Abweichungen sind in der Regel nicht gravierend. Eine Ausnahme bilden die Sozialbeiträge. Während in der Steuerstatistik der OECD nur die tatsächlich geleisteten Beiträge erfasst sind, werden in der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung auch die fiktiven Beiträge einbezogen, die gedanklich den Pensionsverpflichtungen der öffentlichen Hand gegenüberstehen.

[6] Der implizite Steuersatz ergibt sich, indem das Aufkommen aus der Besteuerung von Gewinnen und Kapitaleinkommen auf die Größe "Unternehmens- und Vermögenseinkommen" laut volkswirtschaftlicher Gesamtrechnung bezogen wird.

[7] Vgl. etwa den Überblick von Willi Leibfritz, John Thronton und Alexandra Bibbee: Taxation and Economic Performance. Economics Department Working Papers, Nr. 176. OECD, Paris 1997. Zu den Beschäftigungswirkungen der Besteuerung vgl. auch den Überblicksaufsatz von Stefan Bach und Wolfgang Wiegard: Finanzwissenschaft. In: Klaus F. Zimmermann (Hrsg.): Neue Entwicklungen in der Wirtschaftswissenschaft. Heidelberg 2002, S. 54 ff.

[8] Vgl. hierzu: Unternehmenssteuerreform - Einstieg in die duale Einkommensteuer. Bearb.: Stefan Bach, Bernhard Seidel und Dieter Teichmann. In: Wochenbericht des DIW Berlin, Nr. 11/2000; Stefan Bach: Die Unternehmenssteuerreform. In: Achim Truger (Hrsg.): Rot-grüne Steuerreformen in Deutschland. Eine Zwischenbilanz. Metropolis, Marburg 2001, S. 65 ff.

[9] Vgl.: Finanz- und Investitionskrise der Gemeinden erzwingt grundlegende Reform der Kommunalfinanzen. Bearb.: Stefan Bach und Dieter Vesper. In: Wochenbericht des DIW Berlin, Nr. 31/2002.

[10] So ist bisher ungeklärt, wie sich künftig grenzüberschreitende Online-Umsätze besteuern lassen, die elektronisch über die Datennetze abgewickelt werden, wenn also Ausländer an inländische Verbraucher elektronische Produkte per Download verkaufen. Vgl.: Electronic Commerce - Zu Chancen und Risiken des weltweiten elektronischen Geschäftsverkehrs. Bearb.: Stefan Bach und Georg Erber. In: Wochenbericht des DIW Berlin, Nr. 7/1999; Stefan Bach, Markus Hubbert und Walter Müller: Taxation of E-Commerce: Persistent Problems and Recent Developments. In: Vierteljahrshefte zur Wirtschaftsforschung, 69 (4), 2000, S. 669 ff.